Какво е спогодба за избягване на двойното данъчно облагане

Членство в ЕС и права · Последна проверка: 2026-08-23

Как възниква двойното облагане

Проблемът започва, когато две държави претендират едновременно върху един и същ доход. Обикновено едната е държавата по МЕСТОЖИТЕЛСТВО: тя по правило облага световния доход на местното лице. Другата е държавата на ИЗТОЧНИКА: тя претендира върху дохода, възникнал на нейна територия. Лице, което получава дивидент от българско дружество, но живее другаде; трансграничен работник; инвеститор с имоти в две държави — всички те попадат в това пресичане.

Двойното облагане не е само въпрос на справедливост — то на практика възпира трансграничната дейност. Затова държавите разпределят помежду си правото на облагане чрез двустранни спогодби. Спогодбата не намалява данъка, а отговаря предварително на въпроса коя държава и до каква степен може да обложи даден вид доход.

Какво ЕС не прави тук

Държавите от ЕС са свободни да прилагат данъчните правила, които изберат, стига да не нарушават правото на Съюза — например като дискриминират лица, които не са техни граждани. Сключването на данъчна спогодба също не е задължение; ако две държави нямат спогодба, правото на ЕС не създава такава. На практика повечето държави имат мрежа от спогодби, но това е факт, а не правило, и празноти са възможни. Затова първата стъпка винаги е проверка дали между двете държави има действаща спогодба.

От българска страна отговорът се намира в списъка със спогодби, публикуван от НАП. По определението на самата агенция спогодбите са двустранни или многостранни международни договори, сключвани с цел насърчаване на икономическите връзки и избягване на двойното облагане върху доходите и имуществото, без да създават възможности за заобикаляне или отклонение от облагане. Редът за прилагането им по отношение на чуждестранни лица е уреден в глава XVI, раздел III от ДОПК, чл. 135–142.

Как спогодбите решават проблема: два метода

В договорната практика на България са застъпени основно два метода. Първият е „освобождаване с прогресия“: доходът се освобождава в едната държава, но може да се вземе предвид при определяне на ставката върху останалите доходи. Вторият е „обикновен данъчен кредит“: доходът се декларира и в двете държави, но платеният в чужбина данък се приспада от дължимия в страната до определен предел. Кой метод важи за кой вид доход се определя от текста на конкретната спогодба — общо правило няма и твърдения от вида „при дивидентите винаги се прилага този метод“ са неточни.

Когато държавите не се разберат: механизмът на ЕС

Приносът на ЕС тук не е да замени спогодбите, а да урежда споровете при прилагането им. Директива (ЕС) 2017/1852 на Съвета от 10 октомври 2017 г. създава механизъм за спорове, при които две или повече държави претендират да обложат един и същ доход или печалба. Проверената рамка: ако в двугодишен срок от приемането на жалбата данъчните администрации не постигнат споразумение за отстраняване на двойното облагане, се създава консултативна комисия, която дава становище най-късно шест месеца след учредяването си. Държавите могат да приемат решение, различно от становището, но ако не се споразумеят помежду си, са обвързани от него.

Директивата е в сила от 1 юли 2019 г. и се прилага за жалби, подадени след тази дата, свързани с доходи или имущество за данъчни години, започващи на или след 1 януари 2018 г. За обикновения данъкоплатец това звучи абстрактно, но практическият смисъл е ясен: преписка, заклещена между две администрации, вече има път със срокове.

Редът на практика

1. 1

   Определете къде сте местно лице

   Всичко тръгва оттук. Ако и двете държави ви смятат за местно лице, клаузите за разрешаване на конфликт прилагат критерии последователно.
2. 2

   Намерете действащата спогодба и прочетете съответната клауза

   Трудови възнаграждения, дивиденти, лихви, авторски възнаграждения, доходи от имоти и пенсии са в отделни клаузи с различни последици.
3. 3

   Извадете удостоверение за местно лице

   Платецът в държавата на източника обикновено го изисква, за да приложи спогодбата. Без него се прилага пълната вътрешна ставка.
4. 4

   Спазете процедурата на правилното място

   За България редът за прилагане спрямо чуждестранни лица е в чл. 135–142 от ДОПК.
5. 5

   При спор помнете механизма

   За неразрешено двойно облагане има пътя по Директива 2017/1852; отбележете сроковете предварително.

Често задавани въпроси

Свързани теми